調(diào)油商、地?zé)捇蛑虚g商、倒票商及下游消費(fèi)客戶將本該上繳的消費(fèi)稅瓜分。

中國諸多行業(yè)尚處在“摸著石頭過河”的過程，成品油品市場亦是如此。行業(yè)規(guī)則在革新的過程中往往存在各種漏洞，或者說這些漏洞與生俱來。

成品油消費(fèi)稅指消費(fèi)者在消費(fèi)汽油、柴油、石腦油等7種成品油時(shí)交納的消費(fèi)稅。目前成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價(jià)內(nèi)征收”，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收銷售稅，而非在最終銷售環(huán)節(jié)征收，使部分企業(yè)偷漏稅擁有了可乘之機(jī)。

2014年11月至今，不足一年時(shí)間，中國汽油消費(fèi)稅就提高了52%。如果按照2009年的稅額計(jì)算，汽油消費(fèi)稅在1260元/噸左右，如今汽油消費(fèi)稅為1915元/噸左右。較大的稅額使得偷稅漏稅的誘惑明顯增大。

偷漏稅是如何實(shí)現(xiàn)的

石腦油是成品油的一種原料，也可做化工原料。如果石腦油最終以成品油(汽油)的形式進(jìn)行消費(fèi)，就須交納消費(fèi)稅。若其作為生產(chǎn)乙烯、芳烴的原料就可免征消費(fèi)稅。征與不征之間使得“偷稅漏稅”有了可乘之機(jī)。

2009年1月開始執(zhí)行的成品油消費(fèi)稅政策明確規(guī)定：對進(jìn)口石腦油征收消費(fèi)稅，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅；對進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。

現(xiàn)實(shí)中，如用石腦油生產(chǎn)成品油的企業(yè)想躲避消費(fèi)稅，則可新建一套或掛靠擁有此類裝置的企業(yè)(如擁有芳烴抽提裝置的企業(yè))。隨后，油品調(diào)和商的操作流程圖大致分為兩步：

第一步通過石腦油生產(chǎn)芳烴企業(yè)去稅務(wù)局備案，然后按照規(guī)定從國稅局獲取先征后返的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征收再返還的時(shí)間相對較長，有些長達(dá)一年，但不影響企業(yè)持續(xù)操作的流程，無非多了一點(diǎn)墊資成本。

第二步將含稅的汽油外銷。石腦油未用于生產(chǎn)芳烴，而是將其調(diào)和為汽油銷售。汽油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此通過銷售汽油，本該用來生產(chǎn)芳烴的石腦油又一次獲取了消費(fèi)稅部分的資金。

如果汽油的消費(fèi)客戶不需要發(fā)票，比如私家車去加油站加油不要發(fā)票的現(xiàn)象較多，這時(shí)加油站就可銷售不具有發(fā)票的汽油。那么調(diào)油商直接以相對偏低的價(jià)格(比帶票的市場價(jià)低100～200元)將汽油出售給加油站即可。市場上，柴油銷售出現(xiàn)這種現(xiàn)象較為普遍。比如農(nóng)民用的農(nóng)用機(jī)械加油時(shí)，與其要一張沒用的發(fā)票，還不如用油的時(shí)候給個(gè)“相對便宜”的價(jià)格。

如果用油單位需要消費(fèi)稅發(fā)票，那么調(diào)油商就可從地方煉廠或貿(mào)易商購買發(fā)票(因?yàn)樗麄兊目蛻粲行┮膊恍枰l(fā)票)，然后通過中間的“倒票”者直接將買來的發(fā)票開到購買汽油的公司即可。這樣一來，石腦油調(diào)和的汽油就理所當(dāng)然地順利轉(zhuǎn)銷給下游用戶。當(dāng)然在整個(gè)操作過程中，會(huì)存在各種操作的“成本”。但相對于接近2000元/噸左右的消費(fèi)稅而言，顯然這個(gè)“成本”較低。

簡言之，調(diào)油商通過以上兩個(gè)步驟的操作既獲得了稅務(wù)局的返稅，又同時(shí)獲得了汽油中本來已含有的消費(fèi)稅。如果不考慮操作成本及犯罪風(fēng)險(xiǎn)，理論計(jì)算公司A通過以上操作可每噸獲取兩倍消費(fèi)稅的“盈利”。

實(shí)際操作過程的事實(shí)是：調(diào)油商、地?zé)捇蛑虚g商、倒票商及下游消費(fèi)客戶將本該上繳的消費(fèi)稅瓜分。

大額款項(xiàng)由調(diào)油商A企業(yè)與倒票商B企業(yè)所擁有。而A與B有時(shí)共同擁有一個(gè)“大領(lǐng)導(dǎo)”，一般操作量較大的公司這種現(xiàn)象比較普遍。其不僅只為賺取倒票商環(huán)節(jié)資金，更多是處于整個(gè)操作流程的“安全性”考慮。因?yàn)槊繃嵉?ldquo;盈利”豐厚，很多調(diào)油商通過以上操作每年賺取的資金達(dá)幾千萬元至幾億元。據(jù)實(shí)地調(diào)研，這種偷稅漏稅的現(xiàn)象不是局部的個(gè)案。

為什么偷漏稅

消費(fèi)稅監(jiān)管漏洞是導(dǎo)致偷漏稅的一大因素。雖然前期也查處過許多起類似偷稅漏稅的現(xiàn)象，但鑒于較高的盈利回報(bào)，很多調(diào)油商仍鋌而走險(xiǎn)。整個(gè)煉油行業(yè)的煉油利潤一噸也不過幾百元，即便將各種違規(guī)操作的成本核算其中，調(diào)和油的暗箱操作仍可實(shí)現(xiàn)每噸千元左右的利潤。

目前，我國消費(fèi)稅征收與監(jiān)管并不匹配。由于稅務(wù)局的查稅工作量較大，往往實(shí)現(xiàn)不了全方位監(jiān)管。比如在區(qū)分是“混合芳烴”還是“汽油”方面就存在難度。這種難度體現(xiàn)在“量大”與“流通環(huán)節(jié)多”兩個(gè)方面。當(dāng)然，加大懲處力度，使得在這方面的犯罪成本進(jìn)一步提高，會(huì)使得該環(huán)節(jié)有所改善。

目前稅收政策也存在缺陷，對于地方煉油企業(yè)來說，一般一噸用作生產(chǎn)原料的燃料油可以產(chǎn)出0.6噸左右的石腦油、汽油、柴油等輕質(zhì)煉化產(chǎn)品，然而消費(fèi)稅是依據(jù)量來抵扣的，因此，地方煉油企業(yè)購買燃料油時(shí)繳納的消費(fèi)稅，與煉化產(chǎn)品的消費(fèi)稅無法實(shí)現(xiàn)對等抵扣。據(jù)山東某煉化企業(yè)的高層人士透露，2014年國稅部門未能給予山東地?zé)捚髽I(yè)對等抵扣的消費(fèi)稅大約在60億元左右。

除了稅收的不合理現(xiàn)象，企業(yè)自身生存的壓力也是偷漏稅一個(gè)重要原因。煉化行業(yè)本身是個(gè)投資大利潤薄的行業(yè)，2014年下半年以來，國際原油價(jià)格暴跌，部分企業(yè)因此前購買的高價(jià)原料給自我生存帶來了巨大壓力，甚至有些已經(jīng)到了“難以為繼”的地步。為了生存，一些企業(yè)采取了上述偷稅漏稅的策略，而地方政府對此大多采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。因?yàn)橹灰髽I(yè)“活著”，地方政府還可以獲得稅收受益。雖然消費(fèi)稅是國稅，但設(shè)立在各個(gè)地方的國稅部門囿于人手的限制以及考慮到與地方政府之間的關(guān)系，有時(shí)也就采取了“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。

（作者系山東卓創(chuàng)資訊集團(tuán)有限公司石油信息主編）

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